Tratamentul din perspectiva TVA
Din punct de vedere al TVA, serviciile furnizate de ChatGPT (OpenAI) sunt considerate servicii electronice și se supun regulilor generale privind locul prestării serviciilor către persoane impozabile, stabilite prin art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Astfel, locul prestării este considerat a fi în România, acolo unde beneficiarul este stabilit.
Întrucât furnizorul este stabilit într-un alt stat membru (Irlanda), iar beneficiarul este o societate română (înregistrată în scopuri de TVA), operațiunea reprezintă o achiziție intracomunitară de servicii, pentru care TVA se datorează în România, prin mecanismul taxării inverse (4426 = 4427), conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal. Societatea română va evidenția TVA atât ca taxă colectată, cât și ca taxă deductibilă în decontul de TVA cod 300, în limita dreptului de deducere, conform art. 326 alin. (2) din Codul fiscal. Operațiunea se declară:
- în Decontul de TVA (D300), la rândurile 7 și 22 cu preluarea sumei și la rândul 7.1 și 22.1;
- în Declarația recapitulativă (D390) cu simbolul „S” (servicii).
În cazul în care beneficiarul este o persoană impozabilă neînregistrată în scopuri de TVA conform art. 316, dar achiziționează servicii intracomunitare în baza art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, acesta are obligația să solicite înregistrarea specială în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal, anterior efectuării achiziției. În această situație:
- TVA se datorează în România prin depunerea formularului 301;
- nu se depune decont D300;
- se depune declarația 390 VIES cu simbolul „S” (servicii);
- TVA se plătește efectiv la buget, fără drept de deducere.
Tratamentul din perspectiva impozitului pe veniturile nerezidenților
Regimul de impozitare a veniturilor obținute de entități nerezidente este reglementat de Titlul VI din Codul fiscal. Cu toate acestea, simplul fapt că un venit este realizat de un nerezident nu conduce automat la obligativitatea impozitării acestuia în România. Potrivit art. 222 din Codul fiscal, sunt supuse impunerii în România doar veniturile considerate a fi obținute din România, iar art. 223 stabilește limitativ categoriile de venituri care se încadrează în această sferă. Cu titlu exemplificativ, printre veniturile expres prevăzute ca fiind impozabile în România se regăsesc:
- veniturile din servicii prestate efectiv pe teritoriul României (art. 223 lit. k);
- veniturile din redevențe (art. 223 lit. d);
- veniturile din consultanță și management (art. 223 lit. h).
În ceea ce privește calificarea plăților efectuate către OpenAI din perspectiva noțiunii de redevență, art. 7 pct. 36 din Codul fiscal definește redevența ca fiind plata pentru folosirea sau dreptul de folosire a unui drept de autor, a unei mărci, a unui brevet, a unui software sau a oricărui alt drept similar de proprietate intelectuală. Tot acest articol prevede în mod expres că nu constituie redevență plățile efectuate pentru achiziția de software destinate exclusiv operării acestuia, indiferent de modul de accesare ori de stocare, inclusiv în sistem cloud sau online. În cazul serviciilor furnizate prin ChatGPT, beneficiarul nu dobândește niciun drept de autor, nu i se transferă vreun drept de exploatare asupra aplicației și nu beneficiază de drepturi de reproducere, modificare, sublicențiere sau distribuire a software-ului, ci doar de acces la un serviciu digital furnizat în regim SaaS (Software as a Service). Astfel, nu are loc o cesiune de drepturi de proprietate intelectuală, ci contractarea unui serviciu de acces la funcționalități informatice, ceea ce exclude calificarea plății ca redevență. Rezultă că nu are loc o cesiune sau un transfer de drepturi patrimoniale, ci doar furnizarea unui serviciu digital, ceea ce exclude calificarea plății ca redevență. În cazul achiziției de servicii de la OpenAI, analiza fiscală relevă faptul că veniturile obținute de furnizorul nerezident:
- nu provin din servicii prestate pe teritoriul României;
- nu se încadrează în categoria serviciilor de consultanță sau management;
- nu pot fi calificate drept redevențe.
Nu sunt considerate redevențe plățile efectuate pentru achiziția de aplicații software destinate exclusiv utilizării respectivului program, indiferent de modalitatea de accesare sau de stocare a acestuia. În această situație frecvent întâlnită, suma achitată pentru instalarea și folosirea aplicației informatice nu are natura unei redevențe, motiv pentru care venitul astfel plătit nu este supus impozitării în România. Acest tratament este justificat de faptul că beneficiarul nu dobândește niciun drept asupra codului sursă al programului, ci exclusiv dreptul de utilizare a aplicației, în forma pusă la dispoziție de furnizor, fără posibilitatea de modificare, distribuire sau exploatare comercială a codului. Prin urmare, aceste venituri nu se regăsesc printre categoriile de venituri impozabile prevăzute de art. 223 din Codul fiscal și nu intră sub incidența impozitării în România.
În acest context, societatea română care efectuează plata nu are obligația de a reține impozit la sursă, nu datorează impozit pe veniturile nerezidenților, nu are obligația depunerii formularului 100 și nici a Declarației informative 207. În ceea ce privește certificatul de rezidență fiscală, acesta este solicitat, conform art. 230 alin. (2) din Codul fiscal, exclusiv pentru aplicarea prevederilor convențiilor de evitare a dublei impuneri. Ori, în situația de față, în lipsa unui venit impozabil în România și, implicit, a unei duble impuneri, nu se justifică solicitarea unui astfel de document, întrucât Convenția de evitare a dublei impuneri nu devine aplicabilă în lipsa unui drept de impunere al României.
În concluzie, din punct de vedere al TVA, serviciile achiziționate de la ChatGPT / OpenAI se tratează ca achiziții de servicii de la un furnizor nerezident, cu aplicarea mecanismului taxării inverse în România și îndeplinirea obligațiilor declarative aferente. În cazul beneficiarilor neînregistrați în scopuri de TVA, intervine obligația înregistrării speciale conform art. 317 din Codul fiscal. Din perspectiva impozitului pe veniturile nerezidenților, plățile efectuate către OpenAI nu sunt impozabile în România, întrucât nu se încadrează în categoriile prevăzute de art. 223 din Codul fiscal. Prin urmare, nu există obligații de reținere, declarare sau solicitare a certificatului de rezidență fiscală.
