Mandatul este contractul prin care o parte, numită mandatar, se obligă să încheie unul sau mai multe acte juridice pe seama celeilalte părți, numită mandant. Contractul de mandat este încheiat de societățile comerciale cu administratorii sau cu directorii cu atribuții delegate. La art. 1913 din Codul civil, se precizează că numirea administratorilor, modul de organizare a acestora, limitele mandatului, precum și orice alt aspect legat de administrarea societății se stabilesc prin contract sau prin acte separate (contract de mandat sau administrare). Contractul de mandat poate fi pe durată determinată sau până la atingerea unui scop, ori poate fi revocat oricând de mandant, sub rezerva eventualelor despăgubiri dacă revocarea este abuzivă (în funcție de clauzele contractuale).
De menționat este faptul că, Legea 31/1990 privind societățile comerciale prevede expres în cazul societăților pe acțiuni, că pe durata îndeplinirii mandatului, administratorii nu pot încheia cu societatea un contract individual de muncă. În cazul în care administratorii au fost desemnați dintre salariații societății, contractul individual de muncă este suspendat pe perioada mandatului. Principalele aspecte de care trebuie să țineți cont la încheierea unui contract de mandat sau administrare sunt următoarele:
- se poate opta pentru impozitul pe veniturile microîntreprinderilor în cazul în care societatea are încheiat un contract de mandat sau administrare cu remunerația minimă la nivelul salariului de bază minim brut pe țară și îndeplinește cumulativ și celelalte condiții stipulate la art. 47 alin. (1) din Codul fiscal (remunerația minimă pentru anul 2025 este 4.050 lei/lună);
- nu se aplică plafonarea CAS sau CASS la nivelul salariului minim în cazul în care remunerația este sub nivelul salariul minim și nu se încadrează la excepții (elevi sau studenți, ucenici, persoane cu dizabilități, pensionari pentru limită de vârstă în sistemul public de pensii, venituri din salarii cumulate peste salariul minim);
- se datorează aceleași impozite ca în cazul veniturile din salarii: impozit pe venit (10%), CAS (25%), CASS (10%) și CAM(2,25%);
- contractul de mandat sau administrare nu este prevăzut de Codul muncii, astfel că nu trebuie majorată remunerația la 4.582 le de lei pentru domeniul construcțiilor pentru o normă întreagă;
- nu se pot beneficia de avantajele neimpozabile în limita plafonului lunar de cel mult 33% din remunerație (ex. contravaloare hrană, cazare, servicii turistice și/sau de tratament, fond de pensii facultative, abonamente servicii medicale, abonamente facilități sportive, sume pentru plasarea copiilor angajaților proprii în unități de educație timpurie etc.);
- taxele se declară prin formularul 112, iar la tip asigurat se alege poziția 6 (administratori) sau 12 (directori);
- obligațiile fiscale aferente se plătesc și se declară lunar prin D112, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile respective.
- luarea în evidență a contribuțiilor salariale și a impozitului pe venit, în termen de 15 zile de la data contractului de mandat (cf. art. 88 alin. (1) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala);
- în termen de 15 zile de la încetarea contractului se va completa și se va depune formularul 700, pentru modificarea vectorului fiscal (nu mai are alți salariați sau administratori cu contract de mandat).
- nu se înregistrează contractele în REVISAL și nu trebuie să respecte prevederile care reglementează relațiile de muncă în baza CIM;
- acest timp de contract sub semnătură privată întocmit de părți nu se declară la Registrul Comerțului și se înregistrează doar la societate (prin registratură) ca oricare alt contract încheiat conform Codului civil.
- nu se ajustează norma de venit pentru activitățile independente în cazul contractelor de mandat/administrare (ajustare se aplică doar pentru contractele individuale de muncă cu normă întreagă);
- nu are dreptul la deducerea personală (nici deducerea personală de bază și nici deducerea personală suplimentară) întrucât aceasta se acordă pentru veniturile din salarii în baza contractului individual de muncă, la locul unde se afla funcția de bază;
- impozitul pe venit se calculează prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul reprezentând venit brut minus contribuții sociale obligatorii (CAS, CASS), fără alte deduceri (ex. deducere personală, cotizație sindicală, contribuția la fond de pensie facultativă, abonamente la clinici sau săli de sport suportate de administrator);
- nu se aplică beneficiul celor 300 de lei netaxabili (se aplică doar pentru contractele de muncă la nivelul salariului minim și venitul brut nu trebuie să depășească 4.300 lei, exclusiv tichetele de masă);
- pot primi indemnizații de delegare/detașare neimpozabile în limita plafonului minim dintre 2,5 ori limita stabilită pentru personalul bugetar și 3 remunerații raportate la numărul de zile lucrătoare din luna respectivă (suma este integral impozabilă dacă administratorul nu are încheiat un contract cu o remunerație lunară);
- administratorii se află în categoria persoanelor care pot să beneficieze de concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate în cazul în care au încheiat un contract de administrare ori mandat;
- perioada în care o persoană lucrează în baza unui contract de mandat constituie stagiu de cotizare pentru sistemul public de pensii, întrucât există obligația declarării și plății contribuțiilor de asigurări sociale (CAS).