Începând cu data de 1 ianuarie 2024 cine desfășoară activități de consultanță/management în domeniul IT (CAEN 6202, 6203) poate aplica doar pentru PFA în sistem real (nu mai poate opta pentru normă de venit). În cazul în care activitatea de consultanță/management este desfășurată de o societate, atunci există următoarele variante de la 1 ianuarie 2026:
- Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor (îndeplinește cumulativ condițiile de la art. 47 alin. (1) din Codul fiscal la 31 decembrie 2025 și anume: veniturile cumulate realizate de întreprinderile legate nu depășesc 100.000 euro, are minim 1 salariat, nu se află în dizolvare urmată de lichidare, statul/UAT-urile nu este asociat/acționar în societate, a depus situațiile financiare în termen, asociatul/acționarul cu peste 25% deține maxim o microîntreprindere și nu a mai aplicat impozitul micro de la 1 ianuarie 2023);
- Impozit pe profit (prin opțiune sau obligatoriu în cazul în care nu este îndeplinită cel puțin una din condițiile stipulate la art. 47 alin. (1) din Codul fiscal).
Atenție! Trebuie precizat că de la 1 ianuarie 2026 în cazul microîntreprinderilor se va aplica o singură cotă de impozitare și anume 1%. Prin urmare, nu mai contează codul CAEN al activității pe care societatea o desfășoară și nici dacă depășește plafonul de 60.000 euro.
Mai jos prezentăm un calcul estimativ referitor la taxele datorate pentru un venit anual estimat de 480.000 lei (40.000 lei facturați și încasați pe lună) realizați din servicii de consultanță sau management și cheltuieli (20% din veniturile realizate) în baza codului CAEN 6202:
| PFA sistem real | Impozit pe profit | Microîntreprindere | |||||
| Venitul încasat | 480 000 | Venituri facturate | 480 000 | Venituri facturate | 480.000 | ||
| Cheltuieli deductibile plătite | 96.000 | Cheltuieli deductibile (fără salarii) | 96.000 | Cheltuieli deductibile + salariile | 147.312 (96.000 lei + 4.134 lei * 6 luni + 4.418 lei * 6 luni) | ||
| Venitul net | 384.000 | Profit impozabil | 384.000 | Profit contabil brut | 332.688 | ||
| CAS (25% x 24 salarii minime) | 24.300 | Impozitul pe profit (16%) | 61.440 | *Impozit micro (1% din 2026) | 4.800 | ||
| CASS (10% x 72 salarii minime) | 29.160 | Profitul contabil net | 322.560 | Profitul contabil net | 327.888 | ||
| Venitul impozabil | 330.540 | Impozitul pe dividende -16% | 51.610 | Impozitul pe dividende – 16% | 52.462 | ||
| Impozitul pe venit (10%) | 33.054 | Dividende nete încasate | 270.950 | Dividende nete încasate | 275.426 | ||
| CASS (10% x 24 salarii minime) | 9.720 | CASS (10% x 24 salarii minime) | 9.720 | ||||
| Taxele pentru 1 salariat | 19.674 | ||||||
| Total taxe | 86.514 | Total taxe | 122.770 | Total taxe | 86.656 | ||
| Procent taxe | 18,02% | Procent taxe | 25,57% | Procent taxe | 18,05% | ||
*În cazul în care societatea aplică impozitul micro și facturează 40.000 lei/lună, atunci nu va depăși plafonul de 100.000 euro (509.850 lei) în cursul anului 2026 și va putea aplica impozitul micro (cota de 1%) tot anul 2026, dar cu condiția să îndeplinească și celelalte condiții. Dacă îndeplinește condițiile prevăzute la art. 47 alin. (1) din Codul fiscal la 31 decembrie 2025 (nu a realizat venituri peste 100.000 euro în 2025, capital nu este deținut de stat, are un salariat, a depus situațiile financiare în termen, nu se află în dizolvare, asociații cu peste 25% dețin o singură microîntreprindere), atunci poate opta să aplice impozitul micro de la 1 ianuarie 2026.
În cazul în care o persoană desfășoară activități de consultanță/management în domeniul IT (ex. CAEN 6202/6203), atunci poate opta pentru PFA în sistem real (10%), impozit micro (1% până la plafonul de 100.000 euro) sau impozit pe profit (16%). În cazul în care veniturile (baza impozabilă) depășește plafonul de 100.000 euro în cursul anului 2026, atunci societatea are obligația de a trece de la impozitul micro la impozit pe profit începând cu trimestrul respectiv. Trebuie analizat de la caz la caz, dar în cazul nostru ar fi indicat să se opteze pentru PFA în sistem real (flexibilitate în utilizarea banilor pentru că nu trebuie acordate dividende în baza situații financiare anuale sau interimare, evidență contabilă simplificată și fără să fie necesar un expert contabil, taxele sunt mai mici cu cât venitul devine mai mare – CAS și CASS sunt plafonate la 24 și 72 salarii minime, deducerea cheltuielilor realizate în scopul activității economice).
Mai jos prezentăm un calcul estimativ referitor la taxele datorate pentru un venit anual de 240.000 lei (20.000 lei facturați pe lună și încasați) și cheltuieli (20% din veniturile realizate) pentru activități de realizare a soft-ului la comandă (CAEN 6201):
| PFA sistem real | Impozit micro* | Impozit pe profit | ||||
| Venitul încasat | 240.000 | Venituri facturate | 240.000 | Venituri facturate | 240.000 | |
| Cheltuieli deductibile plătite | 48.000 | Cheltuieli ded. + salariile (51.312 lei) | 99.312 | Cheltuieli ded. | 48.000 | |
| Venitul net | 192.000 | Taxe salariale | 19.674 | Profit impozabil | 192.000 | |
| CAS (25% x 24 salarii minime) | 24.300 | Impozit micro (1%) | 2.400 | Impozitul pe profit (16%) | 30.720 | |
| CASS (10% x Venitul net) | 19.200 | Profit contabil net | 138.288 | Profitul contabil net | 161.280 | |
| Venitul impozabil | 148.500 | Impozitul pe dividende (16%) | 22.126 | Impozitul pe dividende (16%) | 25.805 | |
| Impozitul pe venit (10%) | 14.850 | Dividende nete încasate | 116.162 | Dividende nete încasate | 135.475 | |
| CASS (10% x 24 salarii minime) | 9.720 | CASS (10% x 24 salarii minime) | 9.720 | |||
| Total taxe | 58.350 | Total taxe | 53.920 | Total taxe | 66.245 | |
| Procent taxe | 24,31% | Procent taxe | 22,46% | Procent taxe | 27,60% | |
*Am presupus că nu este nevoie de niciun salariat pentru desfășurarea activității, astfel că pentru a putea opta pentru impozitul micro este necesar ca entitatea să angajeze un salariat cu normă întreagă la nivelul salariului minim sau un contract de administrare/mandat la nivelul salariului minim. Trebuie precizat că de la 1 ianuarie 2026 se aplică cota de 1% indiferent de activitatea desfășurată atât timp cât nu depășește plafonul de 100.000 euro și îndeplinește și celelalte condiții prevăzute la art. 47 alin. (1) din Codul fiscal.
Atenție! De la 1 ianuarie 2024 un asociat/acționar care deține direct/indirect peste 25% din părțile sociale a unei persoane juridice poate avea doar o singură persoană juridică care aplică impozitul micro. În plus, dacă o persoană fizică deține direct sau indirect peste 25% în mai multe societăți, atunci trebuie să cumuleze veniturile realizate pentru a verifica dacă se încadrează în plafonul de 100.000 euro.
În cazul PFA în sistem real, presiunea fiscală este de 24,31%, nivel relativ ridicat determinat de faptul că CASS se calculează procentual la venitul net, nefiind atins plafonul maxim. Această formă este dezavantajoasă la venituri medii, înainte de plafonarea contribuțiilor sociale (72 de salarii minime), deși rămâne simplă din punct de vedere administrativ.
Microîntreprinderea, cu aplicarea cotei de 1% și existența unui salariat la nivelul salariului minim, se dovedește cea mai eficientă fiscal în acest scenariu, cu o sarcină totală de 22,46%. Chiar dacă presupune costuri administrative și obligații suplimentare (angajare, evidență contabilă completă, dividende), nivelul total al taxelor este inferior celorlalte opțiuni.
Societatea plătitoare de impozit pe profit este cea mai puțin avantajoasă din punct de vedere fiscal, cu un nivel al taxelor de 27,60%, ca urmare a dublei impuneri (impozit pe profit + impozit pe dividende), la care se adaugă CASS aferent dividendelor.
În concluzie, pentru venituri anuale de aproximativ 240.000 lei și cheltuieli la nivelul a 20% din venituri, microîntreprinderea reprezintă opțiunea optimă din punct de vedere fiscal. PFA în sistem real devine competitivă abia la venituri mai ridicate, când contribuțiile sociale se plafonează, iar impozitul pe profit rămâne justificat doar în situații particulare (investiții, reinvestirea profitului, structură corporativă complexă sau dacă dorește să funcționeze ca o societate și nu îndeplinește condițiile de micro etc.).
