OMF nr. 5.308/2023 a abrogat crt. 120 din anexa la Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 925/2017, astfel că începând cu veniturile aferente anului 2024 venitul net NU se mai poate determina pe baza normelor anuale de venit pentru următoarele coduri CAEN:
- 6202: Activități de consultanță în tehnologia informației;
- 6203: Activități de management (gestiune și exploatare) al mijloacelor de calcul.
Prin urmare, de la 1 ianuarie 2024 cine desfășoară activități de consultanță/management în domeniul IT (CAEN 6202, 6203) poate aplica doar pentru PFA în sistem real (nu mai poate opta pentru normă de venit). În cazul în care activitatea de consultanță/management este desfășurată de o societate, atunci există următoarele variante de la 1 ianuarie 2025:
- Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor (îndeplinește cumulativ condițiile de la art. 47 alin. (1) din Codul fiscal la 31 decembrie 2024 și anume: veniturile cumulate realizate de întreprinderile legate nu depășesc 250.000 euro, are minim 1 salariat, nu se află în dizolvare urmată de lichidare, statul/UAT-urile nu este asociat/acționar în societate, a depus situațiile financiare în termen și nu a mai aplica impozitul micro de la 1 ianuarie 2023 pentru cele care au trecut la impozit pe profit în cursul anului 2023-2024);
- Impozit pe profit (prin opțiune sau obligatoriu în cazul în care nu este îndeplinită cel puțin una din condițiile stipulate la art. 47 alin. (1) din Codul fiscal).
Atenție! Trebuie precizat că de la 1 ianuarie 2025 a fost abrogată condiția de la microîntreprinderi referitoare la ponderea maximă de 20% a veniturilor din consultanță/management din totalul veniturilor realizate (baza impozabilă). Astfel, atât la încadrarea de la 1 ianuarie 2025 a microîntreprinderilor, dar și în cursul anului 2025, nu se va mai verifica ponderea de maxim 20% a veniturilor din consultanță/ management.
Mai jos prezentăm un calcul estimativ referitor la taxele datorate pentru un venit anual estimat de 480.000 lei (40.000 lei facturați și încasați pe lună) realizați din servicii de consultanță sau management și cheltuieli (20% din veniturile realizate) în baza codului CAEN 6202:
| PFA sistem real | Impozit pe profit | Microîntreprindere | |||||
| Venitul încasat | 480 000 | Venituri facturate | 480 000 | Venituri facturate | 480.000 | ||
| Cheltuieli deductibile plătite | 96.000 | Cheltuieli deductibile (fără salarii) | 96.000 | Cheltuieli deductibile + salariile | 145.608 (96.000 lei +49.608 lei) | ||
| Venitul net | 384.000 | Profit impozabil | 384.000 | Profit contabil brut | 334.392 | ||
| CAS (25% x 24 salarii minime) | 24.300 | Impozitul pe profit (16%) | 61.440 | *Impozit micro (1% și 3%) | 9.600 | ||
| CASS (10% x 60 salarii minime) | 24.300 | Profitul contabil net | 322.560 | Profitul contabil net | 324.792 | ||
| Venitul impozabil | 335.400 | Impozitul pe dividende (10%) | 32.256 | Impozitul pe dividende (10%) | 32.479 | ||
| Impozitul pe venit (10%) | 33.540 | Dividende nete încasate | 290.304 | Dividende nete încasate | 292.313 | ||
| CASS (10% x 24 salarii minime) | 9.720 | CASS (10% x 24 salarii minime) | 9.720 | ||||
| Taxele pentru 1 salariat | 18.720 | ||||||
| Total taxe | 82.140 | Total taxe | 103.416 | Total taxe | 70.519 | ||
| Procent taxe | 17,11% | Procent taxe | 21,54% | Procent taxe | 14,69% | ||
*În cazul în care societatea aplică impozitul micro și facturează 40.000 lei/lună, atunci va depăși plafonul de 60.000 euro (298.476 lei) în luna august (trimestrul III), deci pentru primele 2 trimestre se va aplica cota de 1% și ultimele 2 trimestre cota de 3%. Codul CAEN 6202 nu figurează la cota de impozitare de 3%, astfel că se aplică plafonul de 60.000 euro.
În cazul în care o persoană desfășoară activități de consultanță/management în domeniul IT (ex. CAEN 6202/6203), atunci poate opta pentru PFA în sistem real (10%), impozit micro (1% până la plafonul de 60.000 euro și 3% peste 60.000 euro) sau impozit pe profit (16%). În cazul în care prestează servicii de programare (ex. 5821, 5829, 6201, 6209, 6210, 6290), atunci are la dispoziție aceleași variante: PFA în sistem real (10%), impozit micro (3% dacă nu depășește plafonul de 250.000 euro) sau impozit pe profit (16%). Trebuie analizat de la caz la caz, dar în cazul în care cheltuielile sunt nesemnificative în raport cu veniturile realizate (marja de profit foarte ridicată), iar veniturile nu depășesc cumulat 250.000 euro, atunci ar fi indicat să se opteze pentru impozitul micro.
Mai jos prezentăm un calcul estimativ referitor la taxele datorate pentru un venit anual de 240.000 lei (20.000 lei facturați pe lună și încasați) și cheltuieli (20% din veniturile realizate) pentru activități de realizare a soft-ului la comandă (CAEN 6201):
| PFA sistem real | Impozit micro* | Impozit pe profit | ||||
| Venitul încasat | 240.000 | Venituri facturate | 240.000 | Venituri facturate | 240.000 | |
| Cheltuieli deductibile plătite | 48.000 | Cheltuieli ded. + salariile (49.608 lei) | 97.608 | Cheltuieli ded. | 48.000 | |
| Venitul net | 192.000 | Taxe salariale | 18.720 | Profit impozabil | 192.000 | |
| CAS (25% x 24 salarii minime) | 24.300 | Impozit micro (3%) | 7.200 | Impozitul pe profit (16%) | 30.720 | |
| CASS (10% x Venitul net) | 19.200 | Profit contabil net | 135.192 | Profitul contabil net | 161.280 | |
| Venitul impozabil | 148.500 | Impozitul pe dividende (10%) | 13.519 | Impozitul pe dividende (10%) | 16.128 | |
| Impozitul pe venit (10%) | 14.850 | Dividende nete încasate | 121.673 | Dividende nete încasate | 145.152 | |
| CASS (10% x 24 salarii minime) | 9.720 | CASS (10% x 24 salarii minime) | 9.720 | |||
| Total taxe | 58.350 | Total taxe | 49.159 | Total taxe | 56.568 | |
| Procent taxe | 24,31% | Procent taxe | 20,48% | Procent taxe | 23,57% | |
*Am presupus că nu este nevoie de niciun salariat pentru desfășurarea activității, astfel că pentru a putea opta pentru impozitul micro este necesar ca entitatea să angajeze un salariat cu normă întreagă la nivelul salariului minim sau un contract de administrare/mandat la nivelul salariului minim.
Atenție! De la 1 ianuarie 2024 un asociat/acționar care deține direct/indirect peste 25% din părțile sociale a unei persoane juridice poate avea doar o singură persoană juridică care aplică impozitul micro.
