Persoanele fizice care desfășoară activități de consultanță în tehnologia informației (CAEN 6202, 6203) pot opta pentru determinarea impozitului pe venit la normă de venit. Codul CAEN 6202 include planificarea și proiectarea sistemelor de calculatoare ce integrează hardware, software și tehnologii de comunicații. Codul CAEN 6203 include activități de management și exploatare a sistemelor de calculatoare ale clienților și/sau a facilităților de prelucrare a datelor, precum și serviciile anexe pentru acestea. Dacă desfășoară activitate conform ambelor coduri CAEN, atunci venitul net din aceste activități se stabilește prin însumarea nivelului normelor de venit corespunzătoare fiecărei activități.
Acest sistem este avantajos în special pentru persoanele fizice care realizează un venit net (Venituri brute – Cheltuieli deductibile) peste norma de venit anuală și veniturile brute anuale nu depășesc plafonul de 25.000 euro. PFA-urile pot utiliza banii obținuți din activitatea economică în interes personal fără să mai plătească alte taxe suplimentare (ex. impozitul pe dividende, taxe salariale). Recomandăm ca înainte de a începe activitatea să estimați veniturile și cheltuielile anuale, astfel încât să puteți alege variantă optimă pentru activitatea desfășurată: PFA normă, PFA sistem real, microîntreprindere (1% – 1 salariat cu normă întreagă), impozit pe profit (16% aplicat profitului impozabil). Ca și dezavantaj, PFA-urile nu pot să angajeze decât 3 persoane, deci este indicat celor care în general lucrează pe cont propriu.
În cazul în care desfășoară și o altă activitate pentru care codul CAEN nu se include la normă, atunci PFA are obligativitatea să determină venitul în sistem real pe baza datelor din contabilitate.
Atentie
Ce taxe datorează un PFA la normă de venit în anul 2023?
În cazul în care o persoană fizică își desfășoară activitate ca și PFA conform codurilor CAEN 6202 sau 6203, atunci poate opta pentru stabilirea impozitului pe venit la normă de venit în baza declarației unice. Norma de venit se stabilește anual de către Direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, respectiv a municipiului București, iar pentru anul 2023 avem următoarele norme de venit pentru principalele orașe: București – 40.000 lei, Cluj-Napoca – 87.900 lei, Timișoara – 86.000 lei, Iași – 51.000 lei.
De exemplu, o persoană fizică care are domiciliul în Cluj-Napoca și are un PFA la normă de venit în domeniul IT (CAEN 6202) va datora în anul 2023:
- Impozit pe venit – 10% x 87.900 lei = 8.790 lei;
- CAS (contribuție pensie) – 25% x 72.000 lei = 18.000 lei (norma de venit mai mare de 24 salarii minime);
- CASS (contribuție sănătate) – 10% x 72.000 lei = 7.200 lei (norma de venit mai mare de 24 salarii minime);
În cazul în care persoana fizică are un contract de muncă pe o perioadă nedeterminată cu normă întreagă (8h/zi), atunci norma de venit se reduce cu 50% și contribuțiile se vor diminua tot cu 50%.
O persoană fizică care are domiciliul în București și are un PFA la normă de venit în domeniul IT (CAEN 6202) va datora în anul 2023:
- Impozit pe venit – 10% x 40.000 lei = 4.000 lei;
- CAS (contribuție pensie) – 25% x 36.000 lei = 9.000 lei (norma de venit este cuprinsă între 12 și 24 salarii minime);
- CASS (contribuție sănătate) – 10% x 36.000 lei = 3.600 lei (norma de venit este cuprinsă între 12 și 24 salarii minime);
În cazul în care persoana fizică are un contract de muncă pe o perioadă nedeterminată cu normă întreagă (8h/zi), atunci norma de venit se reduce cu 50%. Persoana fizică va datora doar impozitul diminuat cu 50% și CASS la o bază de calcul de 6 salarii minime.
În cazul în care venit brut anual este mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro, atunci începând cu anul 2024 vor trece la sistemul real.
Atentie
Care sunt principalele obligațiile declarative?
PFA au obligația să organizeze contabilitatea în partida simplă și să completeze jurnalele de vânzări și cumpărări. În cazul în care prestează/ achiziționează servicii de la persoane din UE și sunt neplătitoare de TVA, atunci au obligația să obțină un cod special de TVA pentru operațiuni intracomunitare și să depună declarația recapitulativă (formular 390) pentru lunile respective. De asemenea, PFA trebuie să țină cont că dacă veniturile din prestări servicii depășesc plafonul de 300.000 lei, atunci intervine obligația înregistrării în scopuri de TVA. Anual persoana fizică depune declarația unică prin care va stabili venitul (norma de venit) și contribuțiile sociale anuale (CAS și CASS), iar termenul de depunere și plată pentru acest an este 25 mai a anului următor.
Vom analiza mai jos cazul unei persoane fizice care realizează în anul 2023 venituri facturate și încasate de 400.000 lei și cheltuieli deductibile și plătite de 100.000 lei în toate cele 4 forme posibile (nu are nevoie de angajați):
| Indicatori 2023 | Impozit pe profit | Micro* | PFA sistem real | PFA normă de venit** |
| Venituri totale | 400.000 lei | 400.000 lei | 400.000 lei | 400.000 lei |
| Cheltuie fără taxe și salarii | 100.000 lei | 100.000 lei | 100.000 lei | 100.000 lei |
| Profit înainte de impozitare | 300.000 lei | 300.000 lei | 300.000 lei | 300.000 lei |
| Normă de venit București | – | – | – | 40.000 lei |
| Impozit | 48.000 lei | 4.000 lei | 28.200 lei | 4.000 lei |
| Salarii nete | – | 22.776 lei | – | – |
| Taxe salarii | – | 13.980 lei | – | – |
| Profit/Venit net | 252.000 lei | 259.244 lei | 271.800 lei | 296.000 lei |
| Impozit dividende | 20.160 lei | 20.740 lei | – | – |
| Dividendul net/Suma rămasă | 231.840 lei | 238.504 lei | 246.600 lei | 283.400 lei |
| CAS | – | – | 18.000 lei | 9.000 lei |
| CASS | 7.200 lei | 7.200 lei | 7.200 lei | 3.600 lei |
| TOTAL taxe | 75.360 lei | 45.920 lei | 53.400 lei | 16.600 lei |
| Procent taxe | 18,84% | 11,48% | 13,35% | 4,15% |
* În cazul optează pentru micro, atunci este necesar să angajeze un salariat cu normă întreagă pentru care va suporta suplimentar și costuri salariale la nivelul salariului minim. Am presupus că nu desfășoară activități de consultanță în IT care s-ar încadra la impozit pe profit.
** De la 1 ianuarie 2024 va trece la sistem real pentru că venitul brut depășește 25.000 euro în anul 2023.
11 Comments
Marian
Buna ziua,
Urmatoarea afirmatie din text “În cazul în care persoana fizică are un contract de muncă pe o perioadă nedeterminată cu normă întreagă (8h/zi), atunci norma de venit se reduce cu 50%. Persoana fizică va datora doar impozitul diminuat cu 50% și CASS la o bază de calcul de 6 salarii minime.” o putem regasi intr-un document oficial? Multumesc.
admin
Art 69, alin 11) mergeti la in NORME si aveti si un exemplu de ajustare norma in Codul Fiscal
Va multumesc pentru raspuns.
Va multumesc pentru raspuns.
admin
Da. Se regaseste https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Normevenit2023/Norme_venit_2023.html in functie de judetul in care isi desfasoara activitatea PFA-ul
Razvan
In cazul in care in 2023 voi avea titulatura de angajat cu CIM, 8h perioada nedeterminata de la 1 ianuarie pana la 1 iunie asta înseamnă ca trebuie sa calculez atat norma, cat si plafonul pentru CASS si CAS împărțind 40000 la 365 si înmulțind cu numărul de zile cat am fost angajat si pe aceea sa o ajustez cu 50% si voi plăti doar CASS la 6 salarii dar cu plafonul ajustat? La fel si pentru perioada cand nu mai sunt angajat pentru care nu mai ajustez norma si voi plăti si CASS si CAS la 12 salarii minime brute.
Este corecta logica aceasta?
admin
Norma se ajusteaza pentru acea perioada in care ati avut contract de 8H pe perioada nedeterminata. In ceea ce priveste CAS si CASS trebuie sa verificati daca depasiti plafonul de 12 salarii minime (CAS) sau 6 salarii minime (CASS).
Aida
Cum ramane cu faptul ca la 300.000 RON devii platitor de TVA? linia de 100.000 RON cheltuieli se refera la aceasta cheltuiala?
admin
Da, daca se depaseste plafonul de 300.000 lei, atunci PFA trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA. In acest exemplu am analizat doar din punct de vedere al impozitului pe venit si al contributiilor sociale
Vasile
Precizarea “În cazul în care persoana fizică are un contract de muncă pe o perioadă nedeterminată cu normă întreagă (8h/zi), atunci norma de venit se reduce cu 50% și contribuțiile se vor diminua tot cu 50%.” se refera la faptul ca persoana fizica trebuie sa fie angajata la respectivul PFA sau poate fi angajat si in alta parte? Totodata, reducerea se aplica si la PFA-ul in sistem real? Multumesc
admin
Contractul de munca poate fi facut si la alti angajatori (cele mai multe cazuri asa sunt). Reducerea normei se aplica doar in cazul celor la norma de venit si nu are nicio implicatie la cei in sistem real.
Victoria
Persoana fizica cu domiciuliul in Timis, dar Pfa infiintat in Bucuresti. Se folosesc normele din Timis sau Bucuresti?