PFA la norma de venit în domeniul IT 2023

Persoanele fizice care desfășoară activități de consultanță în tehnologia informației (CAEN 6202, 6203) pot opta pentru determinarea impozitului pe venit la normă de venit. Codul CAEN 6202 include planificarea și proiectarea sistemelor de calculatoare ce integrează hardware, software și tehnologii de comunicații. Codul CAEN 6203 include activități de management și exploatare a sistemelor de calculatoare ale clienților și/sau a facilităților de prelucrare a datelor, precum și serviciile anexe pentru acestea. Dacă desfășoară activitate conform ambelor coduri CAEN, atunci venitul net din aceste activități se stabilește prin însumarea nivelului normelor de venit corespunzătoare fiecărei activități.

Acest sistem este avantajos în special pentru persoanele fizice care realizează un venit net (Venituri brute – Cheltuieli deductibile) peste norma de venit anuală și veniturile brute anuale nu depășesc plafonul de 25.000 euro. PFA-urile pot utiliza banii obținuți din activitatea economică în interes personal fără să mai plătească alte taxe suplimentare (ex. impozitul pe dividende, taxe salariale). Recomandăm ca înainte de a începe activitatea să estimați veniturile și cheltuielile anuale, astfel încât să puteți alege variantă optimă pentru activitatea desfășurată: PFA normă, PFA sistem real, microîntreprindere (1% – 1 salariat cu normă întreagă), impozit pe profit (16% aplicat profitului impozabil). Ca și dezavantaj, PFA-urile nu pot să angajeze decât 3 persoane, deci este indicat celor care în general lucrează pe cont propriu.

În cazul în care desfășoară și o altă activitate pentru care codul CAEN nu se include la normă, atunci PFA are obligativitatea să determină venitul în sistem real pe baza datelor din contabilitate.

Atentie

Ce taxe datorează un PFA la normă de venit în anul 2023?

În cazul în care o persoană fizică își desfășoară activitate ca și PFA conform codurilor CAEN 6202 sau 6203, atunci poate opta pentru stabilirea impozitului pe venit la normă de venit în baza declarației unice. Norma de venit se stabilește anual de către Direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, respectiv a municipiului București, iar pentru anul 2023 avem următoarele norme de venit pentru principalele orașe: București – 40.000 lei, Cluj-Napoca – 87.900 lei, Timișoara – 86.000 lei, Iași – 51.000 lei.

De exemplu, o persoană fizică care are domiciliul în Cluj-Napoca și are un PFA la normă de venit în domeniul IT (CAEN 6202) va datora în anul 2023:

• Impozit pe venit – 10% x 87.900 lei = 8.790 lei;
• CAS (contribuție pensie) – 25% x 72.000 lei = 18.000 lei (norma de venit mai mare de 24 salarii minime);
• CASS (contribuție sănătate) – 10% x 72.000 lei = 7.200 lei (norma de venit mai mare de 24 salarii minime);

În cazul în care persoana fizică are un contract de muncă pe o perioadă nedeterminată cu normă întreagă (8h/zi), atunci norma de venit se reduce cu 50% și contribuțiile se vor diminua tot cu 50%.

O persoană fizică care are domiciliul în București și are un PFA la normă de venit în domeniul IT (CAEN 6202) va datora în anul 2023:

• Impozit pe venit – 10% x 40.000 lei = 4.000 lei;
• CAS (contribuție pensie) – 25% x 36.000 lei = 9.000 lei (norma de venit este cuprinsă între 12 și 24 salarii minime);
• CASS (contribuție sănătate) – 10% x 36.000 lei = 3.600 lei (norma de venit este cuprinsă între 12 și 24 salarii minime);

În cazul în care persoana fizică are un contract de muncă pe o perioadă nedeterminată cu normă întreagă (8h/zi), atunci norma de venit se reduce cu 50%. Persoana fizică va datora doar impozitul diminuat cu 50% și CASS la o bază de calcul de 6 salarii minime.

În cazul în care venit brut anual este mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro, atunci începând cu anul 2024 vor trece la sistemul real.

Atentie

Care sunt principalele obligațiile declarative?

PFA au obligația să organizeze contabilitatea în partida simplă și să completeze jurnalele de vânzări și cumpărări. În cazul în care prestează/ achiziționează servicii de la persoane din UE și sunt neplătitoare de TVA, atunci au obligația să obțină un cod special de TVA pentru operațiuni intracomunitare și să depună declarația recapitulativă (formular 390) pentru lunile respective. De asemenea, PFA trebuie să țină cont că dacă veniturile din prestări servicii depășesc plafonul de 300.000 lei, atunci intervine obligația înregistrării în scopuri de TVA. Anual persoana fizică depune declarația unică prin care va stabili venitul (norma de venit) și contribuțiile sociale anuale (CAS și CASS), iar termenul de depunere și plată pentru acest an este 25 mai a anului următor.

Vom analiza mai jos cazul unei persoane fizice care realizează în anul 2023 venituri facturate și încasate de 400.000 lei și cheltuieli deductibile și plătite de 100.000 lei în toate cele 4 forme posibile (nu are nevoie de angajați):

Indicatori 2023	Impozit pe profit	Micro*	PFA sistem real	PFA normă de venit**
Venituri totale	400.000 lei	400.000 lei	400.000 lei	400.000 lei
Cheltuie fără taxe și salarii	100.000 lei	100.000 lei	100.000 lei	100.000 lei
Profit înainte de impozitare	300.000 lei	300.000 lei	300.000 lei	300.000 lei
Normă de venit București	–	–	–	40.000 lei
Impozit	48.000 lei	4.000 lei	28.200 lei	4.000 lei
Salarii nete	–	22.776 lei	–	–
Taxe salarii	–	13.980 lei	–	–
Profit/Venit net	252.000 lei	259.244 lei	271.800 lei	296.000 lei
Impozit dividende	20.160 lei	20.740 lei	–	–
Dividendul net/Suma rămasă	231.840 lei	238.504 lei	246.600 lei	283.400 lei
CAS	–	–	18.000 lei	9.000 lei
CASS	7.200 lei	7.200 lei	7.200 lei	3.600 lei
TOTAL taxe	75.360 lei	45.920 lei	53.400 lei	16.600 lei
Procent taxe	18,84%	11,48%	13,35%	4,15%

* În cazul optează pentru micro, atunci este necesar să angajeze un salariat cu normă întreagă pentru care va suporta suplimentar și costuri salariale la nivelul salariului minim. Am presupus că nu desfășoară activități de consultanță în IT care s-ar încadra la impozit pe profit.

** De la 1 ianuarie 2024 va trece la sistem real pentru că venitul brut depășește 25.000 euro în anul 2023.